Промышленно-коммерческая группа компаний «ТЕХНОПРОЕКТ» оказывает помощь в оформлении документации по списанию оборудования и станков на предприятиях и заводах СПб и других городов с последующей утилизацией узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы.
Процесс списания достаточно длительный, он может производится как подразделениями организации, так и с привлечением сторонних компаний на ряде этапов.
Порядок списания:
- Составление предварительного списка морально устаревших, неисправных или с полной амортизацией основных средств.
- Обследование и оценка технического состояния с составлением акта дефектации каждой единицы с заключением о непригодности к дальнейшей эксплуатации.
- Оформление документации. Получение разрешения на списание (для бюджетных организаций в некоторых случаях).
- Разборка с извлечением возвратных материальных ценностей, например, исправных узлов или деталей, содержащих драгоценные металлы и камни.
- Оприходование данных ценностей.
- Утилизация отходов.
- Списание с балансового учета организации.
Списание – это процедура, регулируемая законодательством, её нарушение на любом этапе может повлечь различного рода проблемы с контролирующими организациями. Наша компания, Промышленно-коммерческая группа «ТЕХНОПРОЕКТ», поможет избежать целого ряда проблем, оказывая помощь в списании.
Остановимся подробнее на каждом этапе.
Определение списка на списание и создание комиссии
Почему выгодно списывать оборудование?
На балансе большинства предприятий числятся оборудование, техника и другие основные средства. Имущественный налог приходится платить не только за работоспособное оборудование, но и за неисправное или устаревшее. Согласитесь, платить налоги с вышедшего из строя или морально устаревшего оборудования неразумно.
- пришедшие в негодность материальные ценности;
- предметы, которые изношены в крайней степени;
- технические устройства, которые устарели морально;
- материальные ценности, отсутствующие по результатам инвентаризации;
- технические средства, которые неисправны при невозможности или нецелесообразности ремонта.
Оборудование можно списывать постепенно и быстро. Первый способ подразумевает ежегодное списание части стоимости через амортизацию. Начисление амортизации происходит непрерывно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Более быстрый способ избавления от ненужного и неисправного оборудования это проведение экспертизы технического состояния с составлением акта списания. По результатам оценки состояния объект можно списать до истечения срока полезного использования.
Для начала процесса руководитель организации должен издать приказ о назначении комиссии для списания. Членами комиссии по списанию материальных ценностей назначаются главный бухгалтер, сотрудники экономического отдела и технические специалисты, если они есть в компании. Председателем становится заместитель директора или сам руководитель.
В случае, если в организации нет своих инженерно-технических специалистов, то для оценки технического состояния приглашаются независимые эксперты. Сторонняя организация должна иметь сертификат Федерального Агентства по техническому регулированию и метрологии, в противном случае её деятельность незаконна. Сертификат компании «ТЕХНОПРОЕКТ» Вы можете увидеть в соответствующем раздела «Лицензии и сертификаты ». Специалисты нашей компании обладают значительным опытом в области обследования оборудования и оценки рыночной стоимости имущества, предназначенного под списание. Сотрудничество с нашей компанией позволит Вам значительно упростить и ускорить процедуру списания, а значит сэкономить время и средства!
Техническое обследование
Технические специалисты комиссии должны провести обследование оборудования и других основных средств с использованием всей имеющейся документации: паспортов, инструкций, информации производителя, бухгалтерской документации.
Подробнее о том, как провести оценку технического состояния.
Для начала необходимо определить причину списания.
Причины списания основных средств
Чаще всего, списание происходит по следующим причинам:
- непригодности оборудования к дальнейшей эксплуатации;
- оборудование не существует как цельный объект;
- восстановление объекта невозможно или экономически нецелесообразно.
Основанием для вынесения решения по последнему пункту является проведение оценки:
- Стоимости ремонта относительно стоимости нового оборудования.
- Продолжительности ремонта с учетом срока поставки деталей.
- Сравнение гарантийных сроков отремонтированного и нового оборудования.
Результатом деятельности комиссии должен стать акт дефектации (или акт обследования технического состояния).
На основании акта технического состояния осуществляется списание. Для списания ОС надо оформить приказ от имени руководителя организации в произвольной форме.
Оформление документации
По результатам принятого комиссией решения оформляются акты списания. Возможно разработать собственную форму актов на списание ОС, но за основу в любом случае лучше взять утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 формы:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) № ОС-4;
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033) № ОС-4б;
- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) № ОС-4а.
Составляется акт в двух экземплярах с подписями всех членов комиссии и утверждается уполномоченным лицом или руководителем. На основании данного документа в инвентарной карточке или книге бухгалтерия производит пометку о выбытии ОС.
В акте указываются данные, характеризующие объект: год изготовления, даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, а также проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Демонтаж
Демонтаж и разборка основных средств, согласно Инструкции № 148н (п. 22), возможна только после утверждения актов о списании.
Организуем процесс списания материальных ценностей
Материальные ценности подлежат списанию, если они:
- Израсходованы в процессе обычного производственного процесса при изготовлении конечной продукции или полуфабрикатов.
- Утратили свои первоначальные свойства и не могут использоваться по назначению.
В первом случае для списания каждой партии сырья и материалов не нужно специально оформленного в письменном виде разрешения руководства — списание производится по установленным нормам, которые должны быть обоснованными и утвержденными руководителем предприятия. Процесс списания имеет свои особенности, о которых речь пойдет в одном из последующих разделов.
Во втором случае списание матценностей требует индивидуального подхода, и в каждом случае списание производится комиссионно.
Методы списания матценностей должны найти отражение в учетной политике предприятия. Детализация процессов списания (шаблоны документов на списание, регламент их оформления и отражения на счетах бухучета, иные аспекты) прописываются во внутренних нормативных актах предприятия (Положении по учету и списанию матценностей, приказах, распоряжениях, инструкциях).
Таким образом, еще до начала списания матценностей предприятию необходимо регламентировать этот процесс (разработать внутренние положения и инструкции) и закрепить важные учетные аспекты в учетной политике.
Списание материальных ценностей как естественный процесс производства продукции
Списание матценностей в процессе производства — естественный процесс. Невозможно изготовить изделие, не израсходовав те или иные материалы. При этом не имеет значения, какого вида конечная продукция изготавливается — списание сырья неизбежно. Его количество и виды зависят от сложности и состава конечного продукта.
Основная особенность данного процесса списания — регулярность. Сырье и материалы списывают на предприятии по отчетным периодам (ежедневно, подекадно, помесячно, поквартально). От своевременности списания сырья и материалов зависит достоверность учетной информации:
- о себестоимости продукции (полуфабрикатов, незавершенного производства и др.);
- об остатках запасов на складе на текущий (отчетный) момент времени.
Процесс списания матценностей на нужды производства организуется с учетом Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Основание для списания сырья и материалов на нужды производства
В Методических указаниях по учету материалов (утв. приказом 119н) указано, что материалы отпускаются в производство:
- в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (задания) на основе установленных лимитов (пп. 92 и 99);
- с оформлением первичного документа на отпуск (п. 97);
- под отчет материально ответственного лица или подразделения (пп. 96 и 98).
Списание фактически израсходованных МПЗ с подотчета и отнесение их стоимости на затраты производства осуществляются на основании специального акта (материального отчета), в котором отражается информация:
- о материале (наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию);
- о заказе (изделии, продукции), для изготовления которого материал израсходован;
- о ненормативных расходах материалов (перерасходе/экономии), их объемах и причинах возникновения;
- иные сведения (например, количество изготовленной продукции, объемы выполненных работ и др.).
Таким образом, при списании материалов в производство речь идет о 2 основных документах-основаниях:
- утвержденных нормативах, лимитах;
- акте на списание материалов в производство.
С помощью нормативов контролируются объемы отпускаемых материалов, а в сравнении с ними в акте на списание выявляется перерасход или экономия МПЗ. На основании акта расходы отражаются на соответствующих счетах бухучета и формируют себестоимость готовой продукции (полуфабрикатов, незавершенного производства).
Списание материальных ценностей по иным причинам
Списание матценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования может происходить:
- По причине появления дефектов, выявления брака, поломки, потери исходных качеств и свойств.
- В связи с истечением срока службы.
- По иным причинам (моральное устаревание, чрезмерные расходы по содержанию матценностей и др.).
Расскажем подробнее о каждой группе.
Не знаете свои права?
Группа 1
Примеры причин из первой группы, по которым матценности становятся непригодными для дальнейшего использования:
- воздействие агрессивных сред в процессе эксплуатации (коррозия металла / разбухание деревянных поверхностей из-за повышенной влажности, растрескивание корпусов вследствие вибрационных нагрузок и др.);
- естественные процессы окружающей среды (выгорание поверхностей от солнечного света, истирание обивки мебели в процессе эксплуатации и т. д.);
- неправильная эксплуатация (ошибки при раскрое ткани или обрезке заготовки, применение ненормативных режимов обработки и т. д.);
- форс-мажорные обстоятельства (утрата первоначальных свойств после пожара, наводнения, урагана);
- скрытый производственный брак (поломка, возникающая до истечения срока эксплуатации объекта по причине недоработок производителей).
Эта группа характеризуется своей непредсказуемостью — предсказать пожар или момент проявления производственного брака невозможно. Поэтому перед материально ответственными лицами и специалистами бухгалтерии стоит задача своевременного списания ставших непригодными матценностей со счетов бухучета. От скорости закупки новых партий материалов зависит непрерывность технологического процесса, а вовремя задокументированное списание повышает достоверность информации в отчетности (о стоимости имущества предприятия и технологических потерях).
Группа 2
В отдельную группу мы выделили такую причину списания матценностей, как истечение срока службы.
Эта причина более предсказуема по сроку — у каждого вида материальных ценностей свой допустимый срок эксплуатации, устанавливаемый производителем. Он может исчисляться в днях (например, по продовольственным товарам), месяцах или в годах (к примеру, металлические заготовки, полиэтиленовые трубы, деревянные бруски и т. д.).
Особенность данной причины — объект по истечении срока службы еще способен использоваться и далее по назначению. Однако пользователю не стоит забывать, что:
- отдельные матценности по истечении срока эксплуатации должны быть утилизированы в обязательном порядке (их перечень указан в постановлении Правительства РФ от 16.06.1997 № 720);
- матценности с истекшим сроком эксплуатации могут повлиять на качество готовой продукции и/или быть небезопасными в эксплуатации.
Поэтому важно вовремя списывать просроченные матценности, заботясь в первую очередь не о материальной экономии, а о жизни и здоровье людей, контактирующих с такими объектами имущества, и наносимом окружающей среде вреде .
Группа 3
В последнее время списание матценностей по причинам из этой группы встречается нередко. Это связано с техническим прогрессом и инновационными технологиями .
Скорость появления новых технологий и прогрессивных материалов с каждым годом все возрастает, поэтому и скорость замены матценностей новыми и современными также увеличивается.
Потенциальные угрозы успешности бизнеса в виде морального устаревания матценностей подстерегают на каждом шагу. К примеру, несовременные интерьеры офисов могут оттолкнуть от предприятия часть потенциальных клиентов. А применение устаревших материалов при изготовлении продукции лишит конкурентных преимуществ и приведет к потере покупателей и заказчиков.
Основанием для списания материальных ценностей в рассмотренных случаях также является акт на списание (подробности см. далее).
Основание для списания матценностей по иным причинам
Процесс списания материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования сопровождается оформлением нескольких документов. Основной из них — акт на списание. До и после его появления может возникнуть необходимость в составлении ряда других документов, например:
- служебной записки — она является первичным источником информации о необходимости списания объекта материальных ценностей (оформляется материально ответственным лицом или иным сотрудником предприятия, за кем объект закреплен);
- дефектной ведомости — с ее помощью детализируются выявленные дефекты и определяется объем восстановительных работ или устанавливается факт невозможности ремонта (ее составление возлагается на специалистов компании с привлечением при необходимости независимых экспертов);
- иных документов (акта на утилизацию объекта, акта на разборку и др.).
Таким образом, основанием для списания матценностей по причине невозможности их дальнейшего использования также является акт. Его оформление происходит специально созданной комиссией, и утверждается он руководителем предприятия.
Материальные ценности списывают по разным причинам: при отпуске в производство, при выявлении фактов невозможности их дальнейшего использования (порче, обнаружении дефектов и др.). Основанием для отражения в учете выбытия материальных ценностей служит акт на списание.
1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих Гладкий Алексей Анатольевич
Списание ценностей после износа или истечения срока службы
Рано или поздно наступает момент, когда переданные в эксплуатацию ценности нужно будет списать – по причине полного износа или истечения срока службы. Для списания спецодежды, спецоснастки и инвентаря в конфигурации предусмотрен документ Списание материалов из эксплуатации.
Переход в режим списания ценностей осуществляется с помощью команды главного меню Производство? Списание материалов из эксплуатации, или соответствующей ссылки панели функций. В любом случае открывается окно, которое показано на рис. 11.20.
Рис. 11.20. Документы на списание спецодежды, спецоснастки и инвентаря
Все сохраненные в конфигурации документы на списание ценностей автоматически попадают в этот список. Чтобы оформить списание ценностей, выполните в данном окне команду Действия? Добавить, а если необходимо откорректировать сохраненный ранее документ – дважды щелкните на нем мышью. Ввод и редактирование документа на списание осуществляется в окне, которое показано на рис. 11.21.
Рис. 11.21. Оформление документа на списание ценностей
В данном окне в поле Подразделение нужно указать название подразделения (цеха), в котором числятся на учете списываемые ценности. Если нужно провести списание по налоговому учету, включите параметр Отразить в налог. учете. Что касается номера и даты документа, а также названия организации, то эти параметры заполняются в обычном порядке.
Остальные действия выполняются на вкладках Спецодежда (ее содержимое показано на рис. 11.21), Спецоснастка, Инвентарь и хозяйственные принадлежности и Списание расходов, причем первые три вкладки предназначены для оформления списания соответственно спецодежды, спецоснастки и инвентаря.
Формировать спецификацию документа можно как в ручном, так и в автоматическом режиме. В первом случае нажмите клавишу Insert, затем в поле Номенклатура из соответствующего справочника выберите списываемую ценность, после этого укажите ее количество, счет учета, а также ФИО лица, на котором числилась ценность. В поле Партия материалов в эксплуатации можно указать либо партию материалов в эксплуатации (если их передача осуществлялась вручную), либо документ на передачу в эксплуатацию списываемых ценностей.
Однако намного удобнее заполнять спецификацию в автоматическом режиме. Для этого нажмите кнопку Заполнить, и в открывшемся меню выберите команду По остаткам или По остаткам с истекшим сроком. В первом случае программа составит перечень списываемых ценностей на основании их текущих остатков в эксплуатации, во втором – на основании текущих остатков ценностей с истекшим полезным сроком использования.
ПРИМЕЧАНИЕ
Перед тем как заполнять спецификацию в автоматическом режиме, сохраните документ с помощью кнопки Записать.
На вкладке Списание расходов в поле Способ списания из раскрывающегося списка указывается способ списания расходов – По назначению использования или В дебет счета, указанного в документе. При выборе второго варианта на вкладке появляется поле Счет (БУ), в котором нужно указать счет для списания.
Чтобы посмотреть, как отразилось проведение документа в учете, выполните команду Действия? Результат проведения документа. В результате откроется журнал проводок с фильтром по текущему документу.
В программе реализована возможность печати акта на списание по форме МБ-8. Для этого нажмите внизу окна кнопку МБ-8 (Акт на списание). Печатная форма документа показана на рис. 11.22.
Рис. 11.22. Акт на списание по форме МБ-8
Чтобы распечатать документ, выполните в главном меню программы команду Файл? Печать или нажмите комбинацию клавиш Ctrl+P.
Из книги Вы - управляющий персоналом автора Крымов Александр АлександровичЦЕНА ИСПЫТАТЕЛЬНОГО СРОКА Испытательный срок дается один раз, и провести его надо ток, чтобы потом не было мучительно больно… Маленькая главка, посвященная вопросу с большой ценойЧто такое испытательный срок и зачем он нужен? Я слышал мнение, что он необходим только при
Из книги Маркетинг. А теперь вопросы! автора Манн Игорь Борисович23. Раз уж мы говорим о маркетинге до старта, то, возможно, есть и маркетинг после финиша. Существует ли маркетинг «после смерти» компании? Смотря какова причина «смерти».Если компания обанкротилась, прекратила свою коммерческую деятельность из-за проблем, возникших на
Из книги Налоговое право автора Микидзе С Г35. Понятие срока уплаты налогов (сборов) и порядок их установления. Изменение срока уплаты налогов и сборов Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в
Из книги Микроэкономика: конспект лекций автора Тюрина Анна5. Понятие износа основных производственных фондов Любая фирма или организация в процессе своей деятельности имеет не только полезный результат в виде прибыли, но и несет определенную долю издержек, т. е. затрат, необходимых для осуществления деятельности в
Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников ИльяУЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. Износ – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических
Из книги Больше денег от вашего бизнеса: скрытые методы увеличения прибыли автора Левитас АлександрУЧЕТ ИЗНОСА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ В затраты на производство суммы износа МБП обычно включают ежемесячно. Есть несколько способов начисления износа МБП.Начисление равными долями в течение всего срока службы: стоимость предмета делят на срок
Из книги Налоговое право. Конспект лекций автора Белоусов Данила С.«Моральное старение» против «износа» В какой ситуации мы обычно покупаем, скажем, новый холодильник? Как правило, после того, как сломается старый. И купить новый оказывается выгоднее, чем ремонтировать старье. Экономист или технарь в такой ситуации воспользовался бы
Из книги Налоговое право: Шпаргалка автора Автор неизвестен10.5. Изменение срока уплаты налога, сбора или пени Изменением срока уплаты налога и сбора (гл. 9 НК РФ) признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой
Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич23. Изменение срока уплаты налога Изменение срока уплаты налога представляет собой перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок без применения к налогоплательщику налоговых санкций.Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей
Из книги Финансовый менеджмент – это просто [Базовый курс для руководителей и начинающих специалистов] автора Герасименко Алексей66. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей. При нарушении срока подачи заявления более
Из книги Капитал. Том второй автора Маркс КарлВыбор срока размещения Важный момент – это выбор срока, когда вы хотите разместить свои акции на бирже. С одной стороны, этот выбор может диктоваться потребностями в капитале. Но, с другой стороны, у фондовых рынков есть одна существенная особенность: рынки IPO очень
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна1) ВОЗМЕЩЕНИЕ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ ЧАСТИ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА. УТРАЧЕННОЙ ВСЛЕДСТВИЕ ИЗНОСА Если мы возьмём теперь прежде всего: то обмен товаров 2 000 IIc на товары той же стоимости I (1 000v + 1 000m) предполагал бы, что 2 000 IIc in natura целиком снова превращаются в произведённые
Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна ЮрьевнаПример 4. Ошибки при возмещении сумы НДС, уплаченной налогоплательщиком по приобретенному основному средству после полной его оплаты и по частям после частичной оплаты Когда можно возмещать сумму НДС,? Дебаты между налогоплательщиками и налоговыми органами по этому
Из книги Практика управления человеческими ресурсами автора Армстронг Майкл3.2.1.Списание по причине морального и физического износа Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных
Из книги автораГлава 4. Учет амортизационных отчислений (износа) основных
Из книги автораОПЛАТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СРОКА СЛУЖБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЕ Оплата в зависимости от срока службы дает фиксированную прибавку к зарплате, которую обычно ежегодно выплачивают людям за их непрерывную работу либо на каком-то одном рабочем месте, либо в одной категории в условиях
Организация имеет право списать оборудование, которое более не использует и не собирается использовать (а с точки зрения бухгалтерского учета - даже обязана это сделать). Согласно п. 125 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, в этом мероприятии участвует Комиссия, которая, в частности: а) проводит непосредственный осмотр материалов; б) устанавливает причины непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.); в) определяет возможность использования материалов на другие цели или их продажи; г) составляет акт на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам); д) представляет акт на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу; е) проводит совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценку стоимости отходов (утиля, лома и т.п.); з) осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов. Списание оформляют актом, содержащим сведения о списываемом имуществе, в том числе наименование, количество, учетная стоимость, срок хранения, дата поступления, а также о причинах списания (в Вашем случае это может быть, в том числе, моральное устаревание). Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Списанное оборудование подлежит утилизации. Если при этом возникают отходы, то они оцениваются по цене возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на прочие доходы. А стоимость самого оборудования и сумма затрат на его ликвидацию (утилизацию) - на прочие расходы (в бухгалтерском учете). Для целей налогообложения стоимость этого оборудования тоже может быть признана в расходах на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (при условии если его моральное устаревание будет действительно подтверждено так, что не вызовет сомнений налоговых органов в экономической обоснованности данного решения организации). Однако надо принимать во внимание, что контролирующие органы склонны отказывать в признании расходов на списание оборудования, ранее не введенного в эксплуатацию (например, Письмо Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428). Некоторые суды с этим не соглашаются (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2008 N А57-13824/06-17), а некоторые - поддерживают позицию контролирующих органов (Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2008 по делу N А82-1815/2006-14). Таким образом, при признании этих расходов для налога на прибыль у организации возникнет риск налоговых претензий, вероятность выигрыша налогового спора в суде существует, но не является высокой. Заметим, что Минфин также высказывает мнение о необходимости при списании оборудования восстановить НДС, который по этому оборудованию ранее был принят к вычету (например, Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397). Но это мнение не основано на НК РФ и в большинстве случаев опровергается в суде (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу N А17-5842/2010).
Рекомендация эксперта
Списание оборудования, которое организация более не будет использовать, корректна с точки зрения формирования достоверной бухгалтерской отчетности. Но у организации при этом возникают риски отказа налоговых органов в признании расходов в виде стоимости списанного оборудования для целей налога на прибыль и риски предъявления требования о восстановлении НДС, который был принят к вычету при приобретении этого оборудования. Перспективы судебного спора по данному вопросу имеются, но вероятность выигрыша не стопроцентна.
В организации есть два станка, которые пришли в негодность, но в них есть рабочие детали и элементы, из которых можно собрать один станок и он будет работать.Как все это отразить в бухгалтерском учете?Какими документами, какие проводки?
Если оборудование в процессе эксплуатации утратило работоспособность, его необходимо отремонтировать. В том случае, если ремонтировать оборудование экономически не целесообразно, его можно ликвидировать. Ликвидировать оба станка не нужно, поскольку второй можно отремонтировать с помощью запчастей от первого станка. Действия:
Д 01 «Выбытие ОС» - К 01 «ОС в эксплуатации» - спишите первоначальную стоимость станка
Д 02 – К 01 «Выбытие ОС» - спишите начисленную амортизацию
Д 91.2 – К 01 «Выбытие ОС» - спишите остаточную стоимость
Д 10 – К 91.1 – оприходуйте по цене возможного использования запчасти, оставшиеся от ликвидации станка.
- Назначьте приказом руководителя ликвидационную комиссию, если нет постоянно действующей. Комиссия должна осмотреть станок, и вынести письменное заключение , что станок, например, не ремонтопригоден или его ремонт экономически не целесообразен (тут можно приложить смету на ремонт станка).
- На основании заключения комиссии, руководитель издает приказ о списании станка.
- Составьте акт о списании станка. Можно воспользоваться типовой формой ОС-4 . В акте о списании отразите перечень запчастей, которые останутся после ликвидации станка.
- На основании акта сделайте отметки в инвентарной карточке основного средства о выбытии станка.
- Отразите все операции проводками:
- Составьте документ, подтверждающий необходимость ремонта второго станка. Например, дефектную ведомость .
- Если станок будет ремонтироваться на месте, документы о передаче в ремонт составлять не нужно. Если же ремонт будет производиться подрядной организацией на их производственной базе, составьте акт приема-передачи .
- Передайте запчасти в ремонт. Если ремонт проводит сторонняя организация, передачу запчастей оформите накладной или актом приема-передачи.
- По окончании ремонта составьте акт. Можно воспользоваться типовой формой ОС-3 . Оформите акт замены запчастей.
- Сделайте отметку в инвентарной карточке о произведенном ремонте.
- Отразите ремонт проводками:
Д 20, 25 – К 10, 60, 70, 69… - спишите затраты на ремонт станка.
Обоснование
Сергея Разгулина
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств
Когда основные средства ликвидируют
Обычно основные средства ликвидируют и списывают с учета при следующих обстоятельствах:
Все это зачастую выявляют при очередной или внеплановой инвентаризации .
Документальное оформление
Прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Оформляют списание основного средства в следующей последовательности.
Такой алгоритм действий следует из пунктов 75–80 .
Для начала надо определиться с составом ликвидационной комиссии. В нее обязательно должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.
Принять решение о списании основного средства можно после того, как ликвидационная комиссия проведет ряд мероприятий. А именно:
Результат комиссия оформляет заключением. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать его форму самостоятельно. Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике . Выглядеть заключение ликвидационной комиссии может, например, вот так . Данный порядок следует из частей и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008.
После того как получено заключение комиссии о необходимости ликвидации основного средства и оформлен приказ руководителя, составляют акт о списании имущества. Для этого можно использовать типовую или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе были все необходимые реквизиты . Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.
Ситуация: как обосновать списание основных средств, если они физически изношены или морально устарели
Обосновать списание изношенного основного средства можно, указав в акте, что дальнейшее использование имущества или его ремонт невозможны или нецелесообразны.
Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». Это позволит избежать лишних вопросов при проверке. Если спор возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/04-12).
На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Это предусмотрено в пункте 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .
Обычно это типовые документы следующих форм:
Типовые формы актов утверждены .
При ликвидации, демонтаже и разборке основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать. Это установлено в пункте 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .
Оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно и типовыми документами. Например:
Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а
Бухучет
Ликвидацию основных средств важно не только правильно задокументировать, но и грамотно отразить в бухучете. Сам объект нужно списать со счета 01 . Кроме того, необходимо отразить и все расходы, связанные с ликвидацией имущества.
Со следующего за ликвидацией месяца прекратите начислять амортизацию. Это следует из пункта 22 ПБУ 6/01.
При ликвидации основного средства его остаточную стоимость спишите на прочие расходы. Это необходимо, только если вся первоначальная стоимость не была уже списана и срок полезного использования еще не истек. Остаточную стоимость спишите в том периоде, в котором составили ликвидационный акт и соблюли все необходимые формальности. Такой порядок следует из пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 11 ПБУ 10/99.
Cписание остаточной стоимости отразите следующими проводками:
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет , ,).
Помимо списания остаточной стоимости при ликвидации основных средств может понадобиться отразить затраты на разборку и демонтаж объекта. Указанные траты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся. Это предусмотрено в пункте 31 ПБУ 6/01 и пункте 11 ПБУ 10/99 .
От того, кто проводит ликвидацию основного средства, зависит и оформление проводками затрат на эти работы. Вот, например, три варианта:
Вариант 1. Ликвидацию проводит специальное подразделение организации . Например, ремонтная служба. В этом случае сделайте следующие проводки:
Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 23
– списаны расходы на ликвидацию основного средства.
Вариант 2. В организации нет специального подразделения, ликвидацию проводите без привлечения сторонних подрядчиков. Поэтому при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.
Вариант 3. Ликвидирует основное средство привлеченный подрядчик. Расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , , и ).
Как правило, при ликвидации основного средства остаются материалы, например металлолом. Оприходуйте их по рыночной цене. В дальнейшем материалы могут быть использованы в производстве или реализованы.
Поступление материалов при ликвидации основного средства отразите проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.
Реализацию материалов (лома) отразите в составе прочих доходов. Себестоимость реализованных материалов (лома) спишите на прочие расходы. Проводки будут такие:
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации материалов (лома);
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана себестоимость материалов (лома).
- Из рекомендации
- имущество морально устарело и физически изношено;
- произошли авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация;
- при хищении или недостаче узлов и агрегатов, без которых использование имущества невозможно, а их замена нецелесообразна;
- выявлена порча имущества;
- объект находится в стадии реконструкции, когда ликвидируют часть объекта.
- Создают ликвидационную комиссию и получают ее заключение .
- Исходя из заключения руководитель принимает окончательное решение о ликвидации, частичной ликвидации и о списании имущества, оформив его приказом .
- Делают необходимые записи в учетных документах о списании объекта .
- проведет осмотр основного средства, если оно, конечно, не похищено и есть в наличии;
- оценит возможности и целесообразность восстановления объекта;
- установит причины ликвидации;
- выявит виновных лиц, если объект ликвидируют до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине;
- определит, возможно ли использовать отдельные узлы, детали или материалы ликвидируемого основного средства.
- форма № ОС-4 – для одного основного средства, за исключением автотранспортных средств;
- форма № ОС-4а – для автотранспортных средств;
- форме № ОС-4б – для группы основных средств.
- инвентарная карточка по форме № ОС-6 , если учитываете имущество обособленно;
- инвентарная карточка по форме № ОС-6а , когда основные средства учитываете в составе групп объектов;
- инвентарная книга по форме № ОС-6б , могут применять малые предприятия .
- накладной по форме № М-11 – применяют при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений;
- актом по форме № М-35 – если материалы были получены при разборке зданий, сооружений.
- Из рекомендации
Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств
Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов – реконструировать , модернизировать или отремонтировать. В рекомендации вы узнаете, как отразить в бухучете именно ремонт и какие документы оформить . И чем вообще ремонт отличается от модернизации и реконструкции – их важно различать, поскольку от этого зависит, в каком порядке вы признаете расходы.
Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации
Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):
| Вид работы | Цель |
| Ремонт | Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29) |
| Модернизация | Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| Реконструкция | Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 , утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 ;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) , утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312 ;
Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41 , от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 .
Виды ремонта
Ремонт классифицируют следующим образом. В зависимости от того, кто выполняет работы: это может быть ремонт собственными силами (хозспособом) или с привлечением подрядчика. А в зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным.
С первым делением понятно. А со вторым разберемся подробнее. Обычно текущим ремонтом признают техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии. Капитальный же ремонт предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п.
Определить, какой конкретно ремонт считать текущим, а какой капитальным, можно самостоятельно. При этом нужно ориентироваться и на документы, разработанные внутренними техническими службами (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).
Как задокументировать ремонт основных средств
Все операции, связанные с ремонтом, надо оформлять первичными документами (). Причем задокументировать нужно не только перемещения имущества, но и его приемку после восстановительных работ. Кроме того, важно обосновать необходимость ремонта.
Какими документами обосновать необходимость ремонта
Необходимость ремонта можно подтвердить актом о выявленных неисправностях и дефектах основного средства, дефектной ведомостью. Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов можно дефектной ведомостью , которая утверждена постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2 . Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражают в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).
Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, нет, тогда можно разработать бланк самостоятельно. Например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств или дефектная ведомость . В акте указывают неисправности основного средства и предложения по их устранению.
А сколько экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства или ведомости составлять? Все зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт:
- если будете ремонтировать собственное имущество хозспособом, то есть своими силами, то одного экземпляра «для себя» будет достаточно;
- когда же работы будут выполнять подрядчики, документ составьте по числу участников. Представители всех задействованных сторон должны подписать каждый экземпляр.
Если ремонтировать будете новое оборудование, дефекты которого выявлены при монтаже, то зафиксировать их нужно в акте о выявленных дефектах оборудования. Например, по форме № ОС-16 . Поступать так нужно в отношении объектов, еще не принятых на учет в качестве основных средств.
Как оформить передачу основного средства в ремонт
Передачу объекта в ремонт задокументируйте. Делать этого не придется, лишь когда основное средство ремонтируют на месте. Такой порядок следует из указаний , утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 .
Когда передаете основное средство в ремонт, в специальное подразделение организации, составьте накладную на внутреннее перемещение, например, по форме № ОС-2 .
Если же ремонт выполняет сторонняя организация, с которой заключен договор подряда, то передачу объекта в ремонт оформляют, например, актом о приеме-передаче объекта в ремонт. Его можно составить в произвольной форме. Если подрядчик вдруг утратит или испортит основное средство, то подписанный акт позволит потребовать возмещения убытков. Если же акта не будет, то доказать передачу основного средства подрядчику будет сложно, как и потребовать компенсации. Это следует из статей , и Гражданского кодекса РФ.
Какими документами оформить приемку восстановленного основного средства
Приемку отремонтированного объекта оформляют специальным актом. Например, по форме № ОС-3 . Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае оформляют бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:
- члены приемной комиссии, созданной владельцем имущества;
- сотрудник, ответственный за ремонт основных средств или представитель подрядчика;
- сотрудник, ответственный за сохранность основного средства после ремонта.
После этого акт утверждает руководитель. Далее документ передают бухгалтеру.
Получив акт, сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства или в инвентарной книге (предназначена для и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 . Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 .
К слову, если в процессе ремонта меняли детали, то потребуется оформить акт о замене запчастей основного средства . Типового бланка такого документа не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет
Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .
Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано в ремонт основное средство.По окончании ремонтных работ сделайте проводку:
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте»
– принято из ремонта основное средство.Передачу основного средства в краткосрочный ремонт на счетах бухучета можно не отражать. Вместо этого инвентарные карточки по таким основным средствам рекомендуется переставить в отдельную группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основного средства из ремонта инвентарную карточку верните на прежнее место. Об этом сказано в пункте 68). За исключением затрат на ремонт объектов, первоначальная стоимость которых не сформирована. То есть которые не учтены на
Ремонт провели хозспособом
Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:
- из стоимости запасных частей и расходных материалов. Стоимость запчастей и материалов, которые приобрели для ремонта, учтите в составе МПЗ ;
- из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
- из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.
Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ оформите проводкой:
Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)
– отражены расходы на ремонт основного средства.После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 23
– списаны затраты на ремонт основного средства.Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (16, 69, 70...)
– учтены затраты на ремонт основного средства.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).
Ремонт выполнил подрядчик
Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 60
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.Такой порядок следует из пунктов , , , ПБУ 10/99.
