Порядок регистрации и учета налогоплательщиков. Порядок государственной регистрации юридического лица

3.1. Общие положения о государственной регистрации налогоплательщиков

Государственная регистрация юридических лиц является инструментом, способствующим осуществлению гражданских прав и обязанностей. В соответствии со старой ред. ст. 51 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), юридические лица подлежат государственной регистрации в органах юстиции в порядке, предусмотренном Законом о государственной регистрации юридических лиц.
До 1.07.02 в РФ действовало около 4,5 тыс. регистрирующих органов (органы юстиции, регистрационные палаты, органы местного самоуправления). Не было единой процедуры регистрации. Проект федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц», который был принят 08.08.01, рассматривался более пяти лет с момента принятия первой части Гражданского кодекса РФ.
Согласно указанному закону, введенному в действие с 1.07.02, государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти. В соответствии с данным законом, были внесены изменения в ГК и другие нормативные правовые акты. Так, согласно новой ред. ст. 51 ГК, юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе.
В качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию, было выбрано МНС (постановление Правительства № 319 от 17.05.02). В МНС эту функцию выполнял Департамент регистрации юридических лиц и учета налогоплательщиков. Налоговые органы обладали опытом учета налогоплательщиков - ведения единого для всех уровней информационного ресурса – единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).
Новая редакция закона «О государственной регистрации…» - ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» вступил в силу с 01.01.04, до этого МНС осуществляло регистрацию только юридических лиц.
Таким образом, в сферу действия Закона в настоящее время включаются отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращении ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый путем внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуальных предпринимателей, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях.
ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц…» не меняет порядка создания юридического лица. Основные положения, касающиеся создания юридических лиц, определены гл. 4 ГК РФ. Учредители принимают решение о создании юридического лица, выбирают организационно-правовую форму, заключают учредительский договор, утверждают состав юридического лица, принимают решение о государственной регистрации, то есть определяют его местонахождение, уплачивают государственную пошлину, составляют заявление по утвержденной Постановлением правительства форме.
Юридическое лицо считается созданным с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц – ЕГРЮЛ. Адресом юридического лица считается местонахождение постоянно действующего исполнительного органа.
Главный принцип регистрации – осуществление ее на основе единых правил для юридических, физических лиц и регистрирующих органов. Все действия носят процедурный характер, их описание дано в соответствующих статьях Закона № 129-ФЗ. Формы документов, требования к их исполнению были установлены Правительством. Для обеих сторон определены обязанности, ответственность за их нарушение. Определены специальные положения по отдельным процедурам регистрации.
У налоговых органов возникли дополнительные функции:

Изменения в порядке государственной регистрации приняты с целью сокращения административных барьеров и реализации принципа «одного окна», оптимизации расходов на государственное управление. Сущность этих изменений заключается в следующем.
1.Зявительный характер регистрации. Так, предоставляется минимальное количество документов, предусмотрено только два основания для отказа в регистрации.
2.Упрощение процедуры регистрации юридических (физических) лиц и объединение процедуры регистрации и постановки на учет.
Регистрация и постановка на учет юридических лиц и ИП осуществляются одновременно с последующей выдачей двух документов – свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Регистрация в органах Пенсионного фонда, ФСС, государственной статистики и медицинского страхования с 1.01.04 должна осуществляется автоматически при осуществлении государственной регистрации. Постановку на учет должны осуществлять сами ВБФ на основании информации, предоставляемой налоговыми органами.
3.Улучшение взаимодействия регистрирующего органа с государственными органами, осуществляющими учет юридических лиц.
Отрицательные последствия замены разрешительного характера регистрации на уведомительный (заявительный) заключаются в следующем.
Во-первых, уведомительный характер регистрации означает отказ государства от исполнения им контролирующих функций, препятствующих доступу на рынок незаконно создаваемых хозяйствующих субъектов, которые отражают в своих учредительных документах не соответствующие законодательству положения, недостоверные данные, заведомо ложные сведения и т.п.
Государство на стадии регистрации не проверяет и не несет ответственности за содержание учредительных документов организаций, а также отстраняется от проверки законности создания, реорганизации и ликвидации юридических лиц. Функции по проверке «законопослушности» создаваемых юридических лиц ложатся теперь на самих хозяйствующих субъектов, которые заинтересованы в добросовестности своих потенциальных партнеров по бизнесу.
Во-вторых, уведомительная регистрация действительно облегчает этап выхода на рынок добросовестным хозяйствующим субъектам. Тем не менее, главным барьером на пути развития субъектов малого предпринимательства служит не сама регистрация с ее процедурными проблемами, а связанные с ней финансовые издержки. Сюда входят оплата юридических услуг по подготовке документов и проведению регистрации, оплата части уставного капитала, государственная пошлина или регистрационный сбор, затраты на открытие банковского счета и т.п.
В-третьих, регистрирующий орган на стадии регистрации следит лишь за тем, чтобы заявитель в своем заявлении подтвердил соблюдение им всех требований законодательства по форме, утвержденной Правительством РФ. После окончания процедуры регистрации, то есть после получения юридическим лицом правоспособности, начинают работать нормы ст. 25 Закона. Регистрирующие органы имеют неограниченное во времени право перепроверять правильность учредительных документов на предмет их соответствия законодательству, а также искать нарушения в порядке создания юридического лица. При этом критерии выбора проверяемых организаций в Законе отсутствуют.
При обнаружении грубого или хотя бы неоднократного нарушения, недостоверных сведений, может быть начата судебная процедура ликвидации юридического лица. Решением регистрирующего органа может быть наложен административный штраф.
С 1.01.04 вступил в силу Закон от 23.12.03 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты РФ в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», который внес изменения в ч. 1 НК и Закон № 129-ФЗ.
В соответствии с ФЗ № 185-ФЗ принято Постановление Правительства РФ от 26.02.04 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», которым утверждены Правила ведения ЕГРН, правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации, а также изменения, которые вносятся в акты Правительства РФ.
В целях повышения достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в настоящее время обсуждается возможность внесения изменений в регистрационные процедуры, согласно которым ФНС получит полномочия по проверке сведений фактического характера, например, паспортных данных (но не по юридической экспертизе документов).

3.2. Процедура государственной регистрации

3.2.1. Юридические лица
До принятия Закона о регистрации № 129-ФЗ единой процедуры государственной регистрации юридических лиц и требований к ее исполнению, установленных федеральными законами, не было. Это отрицательно сказывалось на налоговой дисциплине юридических лиц, многие из которых не представляли в налоговые органы никакой отчетности.
В настоящее время процесс регистрации предприятия проходит в строгом соответствии с положениями действующего на момент регистрации гражданского законодательства. Это означает, что если трактовка каких-либо документов, относящихся к регистрации, не соответствует положениям Гражданского кодекса РФ, Закона РФ «О государственной регистрации юридических лиц», то судом такие документы могут быть признаны недействительными, а регистрация предприятия - несостоявшейся.
Согласно статье 12 Закона РФ «О государственной регистрации юридических лиц», при регистрации вновь создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы.
1.Заявление о государственной регистрации юридического лица - официальное обращение уполномоченного лица в регистрирующий орган. Его форма утверждается Правительством РФ. Каждому регистрационному действию, предусмотренному ст. 12, 14, 17, 21 Закона, соответствует своя, утвержденная Правительством РФ форма заявления.
При регистрации создания юридического лица в заявлении должны быть указаны следующие сведения:
1) полное и в случае, если имеется, - сокращенное наименование юридического лица;

3) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (Совет директоров АО, генеральный директор), в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, по которому осуществляется связь с юридическим лицом;

6) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала;
7) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством РФ, и ИНН при его наличии.
Кроме этого, заявитель указывает свои паспортные данные или данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика.
Заявителями могут быть следующие физические лица: руководитель постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, учредитель юридического лица, конкурсный управляющий или иное лицо на основании предусмотренных полномочий.
С 1.01.04 лицо, действующее на основании доверенности, не вправе быть заявителем.
2. Решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ.
Факт решения о создании юридического лица подтверждают учредительные документы – протокол собрания учредителей, устав, учредительный договор.
3.Учредительные документы.
Устав является основным учредительным документом для всех видов юридических лиц, за исключением полных товариществ и товариществ на вере, действующих на основе одного только учредительного договора, а также некоммерческих организаций публичного права, которые могут функционировать на основе общих положений об организациях данного вида.
Общие требования к Учредительному договору содержит ст. 52 ГК РФ.
4.Выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица, если оно является одним из учредителей. Данная выписка должна быть апостилирована и переведена на русский язык.
В соответствии со ст. 20 Закона от 09.07.99 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», создание и ликвидация коммерческой организации с иностранными инвестициями осуществляется на условиях и в порядке, предусмотренном ГК РФ и другими федеральными законами, регулирующими деятельность юридических лиц определенной организационно-правовой формы. Государственная регистрация таких организаций осуществляется согласно Закону о регистрации № 129-ФЗ.
В том случае, если учредитель – физическое лицо, не являющееся гражданином РФ, представлять специальные документы, подтверждающие статус иностранного физического лица, Законом № 129-ФЗ не предусмотрено. В ст. 2 ФЗ от 09.07.99 № 160 «Об иностранных инвестициях в РФ» содержится определение иностранного инвестора – физического лица как иностранного гражданина, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства его гражданства и который вправе в соответствии с данным законодательством осуществлять инвестиции на территории РФ
На практике регистрирующий орган может потребовать от иностранного гражданина-учредителя представить документы, подтверждающие его гражданскую правоспособность (паспорт).
5. Документ об уплате государственной пошлины.
Законом от 21.03.02 № 31-Ф3 с 1.07.02 на всей территории России введена единая государственная пошлина за регистрацию юридических лиц в размере 2000 руб.
Государственная регистрация юридических лиц осуществляется в срок не более 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Решение о регистрации является основанием для внесения записей в государственный реестр.
Согласно закону № 129-ФЗ (ст. 4), регистрирующий орган должен вести Государственный реестр юридических лиц в соответствии с правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц».
Государственный реестр – федеральный информационный ресурс, который ведется МНС (ФНС) и его территориальными органами. Основанием для внесения записей в реестр является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом. Каждой записи в Государственный реестр присваивается государственный регистрационный номер (ГРН). ГРН состоит из 13 цифр. Факт внесения записи в реестр подтверждается документом, составленным по утвержденной правительством форме.
ГРН записи о создании юридического лица либо записи о первом представлении сведений о юридическом лице является основным государственным регистрационны м номером (ОГРН). ОГРН указывается во всех записях в государственном реестре, во всех документах юридического лица, в публикуемых сведениях о государственной регистрации.
Через пять рабочих дней налоговая инспекция обязана выдать «свидетельство о государственной регистрации юридического лица», «свидетельство о внесении записей в ЕГРЮЛ» и присвоить 13- значный регистрационный номер, а также выдать решение о регистрации. Одновременно осуществляется постановка на учет в налоговом органе с выдачей соответствующего документа (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе).
Торгово-промышленные палаты, общественные объединения, религиозные организации регистрирует Министерство юстиции РФ, а банки – ЦБ РФ.
Решение об отказе в государственной регистрации может быть принято только при представлении неполного комплекта документов либо представления их не в тот регистрирующий орган, то есть когда адрес местонахождения предприятия не соответствует адресу обслуживающей налоговой инспекции. Решение должно содержать основания для отказа с обязательной ссылкой на конкретные нарушения и быть принято не позднее пяти рабочих дней со дня предоставления документов в регистрирующий орган. Решение об отказе в регистрации направляется лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения.
В ЕГРЮЛ включаются следующие сведения о юридическом лице:
1) полное и сокращенное наименование;
2) организационно-правовая форма;

4) способ образования юридического лица (создание или реорганизация);
5) сведения об учредителях юридического лица;

10) размер уставного капитала;
11) сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица;

17) сведения о банковских счетах юридического лица.
ЕГРЮЛ содержит также сведения о государственной регистрации.
Для регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, предоставляются заявление, решение о внесении изменений, сами изменения, документ об уплате госпошлины. При внесении изменений в связи с переменой местонахождения ю. л., ГНИ вносит в ЕГРЮЛ соответствующую запись и пересылает дело по новому местонахождению ю.л.
При принятии решения о ликвидации ю.л., учредители обязаны уведомить об этом в 3-х дневный срок ГНИ по местонахождению ю.л. с приложением решения. Инспекция вносит запись в ЕГРЮЛ о том, что ю. л. находится в процессе ликвидации.
Для регистрации ликвидации ю.л. представляются: 1) заявление, где подтверждается, что соблюден порядок ликвидации, расчеты с кредиторами завершены и вопросы ликвидации согласованы с соответствующими госорганами; 2) ликвидационный баланс; док-т об уплате госпошлины.
Ликвидационная комиссия уведомляет ГНИ о завершении ликвидации не раньше чем через 2 мес. с момента публикации о ликвидации ю. л. Ликвидация считается завершенной, а ю. л. - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. ГНИ публикует информацию о ликвидации ю.л.
Законом от 02.07.05. № 83-ФЗ предусмотрено исключение ю.л. из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Если ю.л. в течение последних 12 месяцев не представляло документы отчетности, предусмотренные налоговым законодательством, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, оно признается фактически прекратившим свою деятельность. Регистрирующий орган принимает решение об исключении ю.л. из ЕГРН.
Данное решение публикуется в журнале «Вестник государственной регистрации» в течение 3-х дней с момента принятия, одновременно публикуются сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юр. лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и интересы затрагиваются в связи с исключением ю. л. из ЕГРЮЛ. Эти заявления могут быть направлены не позднее чем через три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. При направлении таких заявлений ю.л. может быть ликвидировано в порядке, установленном гражданским законодательством.
Если в указанный срок заявления не направлены, регистрирующий орган исключает ю.л. из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи. Исключение может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и интересы затрагиваются, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.
В соответствии с п. 19 Правил ведения ЕГРЮЛ, регистрирующий орган в срок не более пяти рабочих дней с момента государственной регистрации юридического лица или внесения изменений в государственный реестр, представляет сведения о юридическом лице в Территориальные органы Пенсионного фонда, региональные отделения ФСС, территориальные фонды ОМС, территориальные органы Госкомстата.
Регистрирующий орган представляет в электронном виде сведения из ЕГРЮЛ органам государственной власти, а также органам местного самоуправления. Порядок и сроки представления сведений определяются соглашением сторон.
На основании п. 20 Правил ведения ЕГРЮЛ, по запросу любого физического лица, предъявившего документ, удостоверяющий личность, регистрирующий орган вправе сопоставить содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о персональных данных конкретного физического лица и представить заявителю справку о соответствии сведений в запросе сведениям в ЕГРЮЛ.
Согласно п. 21 Правил, срок представления сведений о конкретном юридическом лице не может составлять более 5 дней. Размер платы за предоставление информации – 200 или 400 руб. в зависимости от срочности.
В соответствии с Приказом ФНС от 16.06.06 № САЭ-3-09-355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством о государственной регистрации» сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и предназначенные для публикации, размещаются в сети ИНТЕРНЕТ на сайте ФНС (сведения о создании юридических лиц, о внесении изменений в ЕГРЮЛ и о прекращении деятельности юридических лиц). Представление этих сведений осуществляется еженедельно Межрегиональной налоговой инспекцией по централизованной обработке данных в электронном виде.
Согласно Закону № 129-ФЗ (п. 3.1. ст. 11) налоговые органы в срок не более 5 рабочих дней с момента государственной регистрации представляют сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в государственные ВБФ для регистрации ю.л. в качестве страхователей. ВБФ обязаны в пятидневный срок поставить организацию на учет и направить в территориальный налоговый орган сведения о номере и дате регистрации организации в качестве страхователя, а также направить извещение о регистрации самому страхователю.

3.2.2. Физические лица (индивидуальные предприниматели)
Государственная регистрация ИП производится на основании документов, представленных заявителем (только лично лицом, желающим приобрести статус индивидуального предпринимателя).
Перечень документов, которые необходимо представить в регистрирующий орган, приведен в статьях 22-23 Закона № 129-ФЗ, в большинстве случаев их только три:

В ряде случаев должны быть представлены копии документов, удостоверяющие дату и место рождения, право временно или постоянно проживать в России, адрес местожительства. Дополнительные документы предоставляются также для несовершеннолетних ф. л.
Верность копий документов должна быть подтверждена нотариально.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. В соответствии со ст. 4 Закона № 129-ФЗ, регистрирующий орган должен вести Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Правила его ведения, структура государственного регистрационного номера установлены Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003г. № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002г. № 438 и 439».
Моментом государственной регистрации является внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП. Каждой записи в Государственный реестр присваивается государственный регистрационный номер. ОГРНИП состоит из 15 цифр.
Не позднее одного рабочего дня с момента регистрации регистрирующий орган должен выдать заявителю или направить по почте документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в государственный реестр. Налоговый орган выдает заявителю решение о государственной регистрации, «свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя» и «свидетельство о внесении записей в ЕГРИП».
В течение 5 рабочих дней с момента регистрации регистрирующий орган должен представить сведения о регистрации в иные государственные органы (внебюджетных фондов, статистики).
В ЕГРИП должны содержаться следующие сведения об индивидуальных предпринимателях:
- ф.и.о., пол, дата и место рождения, гражданство, место жительства в РФ, данные документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина, лица без гражданства;
- дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, дата и способ прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
- сведения о лицензиях, полученных ИП;
- ИНН;
- коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
- сведения о регистрации ИП в качестве страхователя в социальных фондах;
- сведения о банковских счетах ИП.
ЕГРИП содержит также сведения о государственной регистрации.
При изменении перечисленных сведений (кроме сведений о лицензиях), предприниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган в трехдневный срок. При внесении изменений в связи с переменой места жительства ГНИ пересылает дело по новому месту жительства.
Отказ в государственной регистрации допускается только в следующих случаях:

Статус крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в качестве юридических лиц до 01.01.95, должен быть приведен в соответствие с нормами ГК РФ (ИП). ГНИ на основании заявления по месту жительства главы крестьянского (фермерского) хозяйства вносит запись в ЕГРИП, а также в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства в связи с приведением его правового статуса в соответствие с нормами ГК РФ.
Регистрация в связи с принятием решения о прекращении деятельности ИП осуществляется на основании заявления. При прекращении деятельности по другим причинам регистрация осуществляется на основании соответствующих документов: сведений о регистрации смерти, копии решении суда или сведений об аннулировании документа, подтверждающего право ИП проживать в РФ.
ИП, зарегистрированные до 2004г., были обязаны пройти перерегистрацию до 1.01.05. Для не прошедших процедуру в указанный срок госрегистрация утратила силу с 1.01.05.
Содержащиеся в ЕГРИП сведения являются открытыми, за исключением паспортных и других персональных данных. Данное ограничение не применяется в отношении предпринимателей, являющихся учредителем какой-либо организации.
Информация из реестра предоставляется за плату, если иное не установлено законом. Сведения должны быть представлены в течение 5 дней со дня получения запроса. Отказ в предоставлении сведений не допускается (за исключением персональных данных).
В ст. 85 НК установлены обязанности государственных органов по представлению информации для ведения ЕГРН.

3.3. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах

3.3.1. Общие положения
Учет налогоплательщиков – явление такое же древнее, как и сами налоги. Учет - одно из основных условий, базовая предпосылка осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля своевременного внесения налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.
В настоящее время учет необходим, прежде всего, в целях наиболее полного выполнения бюджетного и налогового законодательства. Таким образом, в отличие от государственной регистрации, учет налогоплательщиков преследует, прежде всего, фискальные цели. Наряду с фискальной, учет выполняет и социальную функцию. Сведения о доходах физических лиц, например, используются для проведения адресной социальной политики (выплата пособий семьям, имеющим детей).
Действовавшее до 1 января 1999 г. - до введения в действие части первой НК РФ - налоговое законодательство возлагало на налоговые органы проведение мероприятий по учету налогоплательщиков. Одним из основных документов, регулировавших вопросы налогового учета, являлась Инструкция «О порядке учета налогоплательщиков», утвержденная приказом Госналогслужбы России от 13.06.96 № ВА-3-12/49. Законодательство не содержало норм об обязанности налогоплательщика встать на учет в налоговых органах и, соответственно, об ответственности за не постановку на налоговый учет.
С введением в действие части первой НК РФ были детально регламентированы основные процедуры налогового контроля, которые должны выполнять как налогоплательщик и, так и налоговые органы.
Согласно ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога. Это означает, что регистрироваться в налоговых органах должна даже та организация, которая еще не провела ни одной операции и не имеет на балансе какого-либо имущества.
При поступлении заявления по установленной форме о постановке на учет, со всеми необходимыми для этого документами, налоговый орган обязан был осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. Одновременно налоговые органы самостоятельно, до подачи заявления налогоплательщиком, были обязаны принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию налогоплательщиков.
Таким образом, НК РФ был предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля, из двух независимых источников. Первый обеспечивался теми государственными органами, на которые возлагалась обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным образом учитывать подобные обстоятельства, и вести соответствующие реестры, второй - непосредственно налогоплательщиками.
Согласно новой редакции п. 2 ст. 23 НК, организации и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП), сведения об открытии и закрытии счетов, участии в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях на территории РФ, о реорганизации. (До 1.01.04 сведения предоставлялись в налоговый орган по месту учета).
Согласно последним изменениям в ст. 83 и 84 НК РФ, изменился порядок постановки на учет (снятии с учета) организаций и физических лиц. Постановка на учет (снятие с учета) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
Заявительный порядок постановки на учет (снятия с учета) сохранился только при постановке на учет (снятии с учета) по месту нахождения обособленных подразделений.
3.3.2. Учет налогоплательщиков – юридических лиц
Согласно ст. 83, п.1, для организаций определены три критерия постановки на учет, для физических лиц – два:
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
1) по месту нахождения организации; 2) по месту нахождения ее обособленных подразделений; 3) месту жительства физического лица; 4) по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям.
Основания постановки налогоплательщиков- организаций на налоговый учет следующие:
1. По месту нахождения самой организации;
2. По месту нахождения обособленных подразделений;
3. По месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
Особенности постановки на учет иностранных организаций, крупнейших налогоплательщиков определяются МФ РФ, а плательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции – главой 26.4. НК.
1. Постановка на учет по месту нахождения организации
Местом нахождения юридического лица является место нахождения постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - место нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
В соответствии с п. 3 ст. 83 НК, постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством. Организациям не нужно представлять в налоговые органы два заявления: для регистрации и постановки на учет. Государственная регистрация и постановка на учет организации осуществляются одновременно в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов для регистрации.
Постановка на учет (снятие организации с учета) подтверждается документом по форме, установленной МНС, который выдается вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ. Организации выдаются свидетельство о государственной регистрации юридического лица (по форме, утвержденной постановлением Правительства № 438), и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Банкам, общественным объединениям и другим организациям, государственная регистрация которых осуществляется в особом порядке, свидетельство о постановке на учет выдается не позднее 5 дней со дня внесения записи в ЕГРЮЛ.
Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Организация представляет в налоговый орган документы, на основании которых осуществляется государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, для снятия ее с учета.
Постановка на учет по месту нахождения обособленных подразделений организации
В соответствии со ст. 11 НК РФ, местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Таким образом, признаками обособленного подразделения являются:
а) Территориальная обособленность.
б) Наличие стационарного рабочего места. Определение рабочего места дано в ФЗ от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в РФ»: «Рабочее место- это место, в котором работник должен находиться, или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя».
Сам термин «рабочее место» используется в законодательстве как минимум в двух значениях. Во-первых, рабочие места, а точнее, вопрос об их наличии или отсутствии, рассматривается с точки зрения занятости, штатных нормативов и т. п. Во-вторых, рабочее место, его оборудование, соответствие различным требованиям по охране труда и т. п. является предметом регулирования различных технических, технологических предписаний. Очевидно, что именно во втором смысле данное понятие используется в НК РФ.
Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Формулировка ст. 11 НК РФ позволяет противопоставить стационарному рабочему месту временное. Видимо, можно выделить также передвижные рабочие места, которые вряд ли можно назвать стационарными.
До принятия НК понятие обособленного подразделения соотносилось с институтами «филиал» и «представительство», которые обладали такими формальными признаками, как наличие положения об этих подразделениях и указания в учредительных документах сведений об их существовании (ст. 55 ГК РФ). В НК РФ отмежевание от этих признаков подчеркнуто особо.
Кроме того, ГК РФ подходит к определению филиала и представительства с точки зрения их участия в гражданских правоотношениях если не в качестве самостоятельного субъекта, то в качестве его представителя. НК РФ, напротив, делает акцент на производственных, внутрихозяйственных отношениях.
в) Ведение деятельности через обособленное подразделение.
В данном случае под деятельностью следует понимать предпринимательскую деятельность, систематически осуществляемую и направленную на получение дохода (прибыли) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Для этого она должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца после его создания. Датой создания обособленного подразделения является, как правило, дата соответствующего разрешительного документа, без которого деятельность запрещена.
Одновременно с заявлением представляются копии свидетельства о постановке на учет и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (учредительный договор, в котором указаны сведения об обособленном подразделении, положение об обособленном подразделении, распоряжение о его создании), а также документ, подтверждающий полномочия обособленного подразделения платить налоги, если оно наделено таким правом.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления организацией всех необходимых документов, и выдать соответствующее уведомление.
Основания для постановки на учет по данному основанию предусмотрены не только в ч. 1 НК, но и в отдельных главах ч. 2. Например, главой 26 НК РФ предусмотрена дополнительная постановка на учет организации в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335).
НК РФ разделяет обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения (ст. 23 п. 2) и обязанность о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).
3. Постановка на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств, принадлежащих организации.
Согласно ст.130 ГК РФ, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Таким образом, выделение транспортных средств как особого основания учета в НК РФ было нужно для того, чтобы избежать ограниченного отнесения этих средств к недвижимости по ГК РФ, к которой, например, не относятся автотранспортные средства.
В статье 83 НК РФ в отношении недвижимости уточнено, что постановка на учет осуществляется в отношении имущества, принадлежащего организации не только на праве собственности, но и праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Что касается налогообложения, то речь идет, прежде всего, о налоге на имущество организаций, земельном и транспортном налогах.
В соответствии с НК РФ, местом нахождения недвижимого имущества для целей налогообложения признается:
- в отношении морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
- для прочих транспортных средств – место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
- для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.
Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих организации недвижимости и транспортных средств, осуществляется на основании сведений, сообщаемых: органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время - Федеральная регистрационная служба), и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (ГИБДД).
Данные органы в соответствии с НК РФ обязаны в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества и транспортных средств сообщать сведения в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. В течение 5 дней со дня получения сведений от этих органов налоговый орган выдает организации уведомление о постановке на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств, принадлежащих организации. Процедура постановки на учет осуществляется без участия организации.
В соответствии со ст. 84 п. 3 НК РФ, изменения в сведениях об организации подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и вносятся в ЕГРН не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
3.3.3. Постановка на учет налогоплательщиков – физических лиц.
Физические лица встают на учет по месту жительства, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и иным основаниям.
Если для организаций и индивидуальных предпринимателей постановка на учет является обязанностью, то в отношении граждан, не являющихся ИП, постановка их на учет возложена, прежде всего, на налоговые органы и другие органы, обязанные представлять в установленном порядке сведения. В отношении граждан, не являющихся ИП, постановка на учет связана с наличием обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налогов.
Место жительства – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством (ст. 11 НК РФ). Определение места жительства дано в Законе РФ от 25.06.93 «О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и места жительства в пределах РФ»: «жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, дом-интернат)… в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, аренды либо на иных основаниях…»
Помимо учета по месту жительства, физические лица подлежат постановке на учет по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. О постановке на учет гражданина по данному основанию налоговые органы обязаны его уведомить.
Индивидуальные предприниматели. На основании ст. 11 НК РФ, к ИП относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Постановка на учет ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве ИП.
Для постановки на учет физического лица и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП по форме, установленной Правилами ведения ЕГРИП (постановление Правительства РФ от 16.10.03 № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей»).
Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, обязан осуществить постановку его на учет с присвоением ИНН и внести сведения в ЕГРН не позднее 5 дней со дня представления документов для государственной регистрации. В тот же срок ИП выдаются следующие документы: 1) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ; 2) уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.
Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ является документом, подтверждающим присвоение ИНН. Уведомление является документом, подтверждающим постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика – индивидуального предпринимателя.
В случае прекращения деятельности в качестве ИП снятие с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о снятии его с учета.
В соответствии с п.6 ст. 83 НК, постановка на учет частных (занимающихся частной практикой) нотариусов, а также частных адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (эти категории физических лиц в настоящее время относятся к налоговым агентам) осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов РФ в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган.
Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса, а также адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в этот же срок выдает свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика – частного нотариуса или адвоката.
Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании сведений от указанных органов о прекращении полномочий частного нотариуса, статуса адвоката, путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.
Остальные физические лица (не относящиеся к ИП) ставятся на учет налоговыми органами по месту жительства на основе имеющейся у них информации, получаемой от различных органов, поименованных в ст. 85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, либо регистрацию актов гражданского состояния). Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган.
Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимости и транспортных средств, осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, и органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и частными нотариусами, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения, - в течение 5 дней со дня поступлений сведений в налоговый орган, с последующей выдачей уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе.

3.4. Порядок и условия присвоения ИНН и КПП

Идентификационный номер налогоплательщика - единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории Российской Федерации номер, присваиваемый каждому налогоплательщику.
Структура ИНН определена приказом ФНС от 29.06.12 № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН».
Идентификационный номер налогоплательщика формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
1) код налогового органа, который присвоил налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика - 4 знака (NNNN);
2) собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе ЕГРН налогового органа, осуществившего постановку на учет: для налогоплательщиков - юридических лиц - 5 знаков (XXXXX), физических лиц – 6 знаков (XXXXXX),
3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам:
- для налогоплательщиков - юридических лиц - 1 знак (С), физических – два знака (СС).
Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован лишь по специальному распоряжению ФНС.
Таким образом, структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой: для юридических лиц - десятизначный цифровой код, физических – двенадцатизначный:

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается налоговым органом:

В связи с особенностями учета юридических лиц (постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК), в дополнение к ИНН для этих лиц вводится код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр слева направо:
1) код налогового органа, который осуществил постановку на учет юридическое лицо по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленного подразделения, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (NNNN);
2) причина постановки на учет (PP);
3) порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине (XXX).
Таким образом, структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:
N | N | N | N | P | P | X | X | X |
В соответствии с причиной постановки на учет символы РР могут иметь следующие значения для российских юридических лиц:
01 - постановка на учет в налоговом органе российского юридического лица в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения;
02 - 05, 31, 32 - постановка на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения в зависимости от вида подразделения;
06 - 08 - постановка на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, за исключением транспортных средств - в зависимости от вида имущества;
10 - 29 - постановка на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств - в зависимости от вида транспортных средств;
Для иностранных организаций символы РР могут принимать значение от 51 до 99.
Код причины постановки на учет присваивается юридическому лицу по следующим основаниям.
1) По месту нахождения организации - при постановке на учет вновь созданного юридического лица одновременно с присвоением ИНН или при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения юридического лица на основании выписки из ЕГРЮЛ из налогового органа по прежнему месту нахождения,
2) По месту нахождения обособленных подразделений – на основании заявления о постановке на учет, копий свидетельства о постановки на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, а также документов, подтверждающих обязанность обособленного подразделения исполнять обязанность юридического лица по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. В соответствии с положением п.2 ст. 23 НК РФ, юридическое лицо обязано письменно сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
3) По месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств – на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.
Основанием для государственной регистрации прав на объекты недвижимости, их ограничения, являются свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество, согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»: акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления; договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, свидетельства о праве на наследство; вступившие в законную силу судебные решения; иные акты передачи прав на недвижимое имущество.
4) По иным основаниям, указанным в НК.
После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство или уведомление по установленным формам.
Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, месту нахождения недвижимого имущества и месту нахождения транспортных средств обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения юридического лица о постановке на учет организации и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки на учет в данном налоговом органе.
К числу документов, подаваемых налогоплательщиками в налоговые органы, связанных с вопросами их учета, в которых должен применяться ИНН, относятся следующие (для организаций):
- сообщение об открытии и закрытии счетов,
- сообщение об участии в российских и иностранных организациях,
- сообщение о создании обособленного подра зделения юридического лица,
- сообщение о реорганизации или ликвидации обособленного подразделения юридического лица,
- сообщение об объявлении несостоятельност и, о ликвидации или реорганизации юридического лица,
- сообщение об изменении места нахождения юридического лица,
- уведомление об изменении в уставных и других учредительных документах,
- уведомление о разрешении заниматься лиценз ируемыми видами деятельности.
Сведения об идентификационном номере налогоплательщика не относятся к налоговой тайне.
Присвоенный налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика не подлежит изменению, за исключением случаев изменения его структуры, не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. В случае обнаружения у налогоплательщика более одного идентификационного номера налогоплательщика только один из них признается действительным, остальные - недействительными.
Идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица при снятии его с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным. Основанием для снятия с учета является заявление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, и наличие в налоговом органе копий документов, подтверждающих проведение процедуры ликвидации в соответствии с положениями статей 61-63 ГК РФ.
Идентификационные номера налогоплательщиков - юридических лиц при снятии их с учета в случае реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования, признаются недействительными. Юридическим лицам, возникшим в результате такой реорганизации, присваивается новый ИНН.
ИНН юридического лица, реорганизуемого в форме выделения и присоединения, не изменяется. Юридическому лицу, выделившемуся из состава реорганизуемой организации, присваивается новый ИНН. Идентификационный номер налогоплательщика присоединяемой организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности признается недействительным.
ИНН при изменении места нахождения юридического лица не изменяется. ИНН налогоплательщика, признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику.

3.5. Особенности постановки на учет отдельных категорий налогоплательщиков

Выделение отдельных категорий налогоплательщиков с целью налогового администрирования обуславливается тем, что административно- территориальный принцип построения налоговых органов не обеспечивает в должной мере эффективность налогового контроля ряда категорий налогоплательщиков, что привело к созданию межтерриториальных (межрегиональных и межрайонных налоговых инспекций).
Особый порядок постановки на учет действует в настоящее время в отношении иностранных организаций и крупнейших налогоплательщиков.
3.5.1. Иностранные организации
Согласно ст. 83 НК, особенности постановки на учет иностранных организаций в настоящее время определяются Минфином.
Порядок постановки на учет иностранных организаций (ИО) зависит от особенностей их налогообложения, которое, в свою очередь, зависит от особенностей деятельности этих организаций, в том числе период
и т.д.................

Согласно НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц. В РФ ведутся государственные реестры, содержащие сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, иные сведения. Записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при регистрации. При регистрации налогоплательщика в государственном реестре ему присваивается идентификационный номер (ИНН). При регистрации юридического лица представляются следующие документы:

Заявление по установленной форме;

Решение о создании юридического лица;

Учредительные документы;

Документ об уплате государственной пошлины.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в налоговые органы.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах. Для организаций определены следующие критерии постановки на учет:

По месту нахождения организации;

По месту нахождения ее обособленного подразделения;

По месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества и транспорта;

По иных основаниям.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные по территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

При осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление, о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, подается в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения или транспортных средств подается в налоговые органы по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК):

1. Уплачивать законно установленные налоги в бюджет и внебюджетные фонды. Российское законодательство предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного законом, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога. Сроки уплаты налогов в законодательстве установлены применительно к каждому налогу. Сумму налога налогоплательщик должен исчислить самостоятельно. Исключение сделано только для тех случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (Например: обязанность исчисления налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы, а НДФЛ – на предприятия и организации, в которых эти лица получают заработную плату). В соответствии с НК, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиков с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органов местного самоуправления либо организацию связи государственного комитета РФ.

2. Встать на учет в налоговых органах, если такая лбязанность предусмотрена НК РФ.

3. Вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов, объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

4. Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом « О бухгалтерском учете».

5. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию, необходимую для исчисления и уплаты налога.

6. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениий законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

7. Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в в случаях и порядке, предусмотренном НК.

8. Обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документы, подтверждающие полученные доходы, расходы, уплаченные и удержанные налоги.

Кроме этого налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту регистрации следующие сведения:

В 7 –дневный срок – об открытии или закрытии счетов в банках;

В срок не позднее 1 месяца – о начале участия в российских или иностранных организациях;

В срок не позднее 1 месяца – создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

В срок не позднее 3-х дней – о принятии решения о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

В срок не позднее 10 дней – об изменении своего местонахождения.

В соответствии с НК РФ (ст. 24 НК) налоговые агенты – это лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов. В обязанности налоговых агентов входит:

1. правильно и своевременно исчислить, удержать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджет или внебюджетные фонды соотвествующие налоги;

2. в течении одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3. ведение учета выплачиваемых н\плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4. предоставление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью осуществления и удерживания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогв в бюджеты или внебюджетные фонды.

Контрольные вопросы

Раскройте порядок регистрации налогоплательщиков в налоговых органах.

2. Раскройте основания (критерии), по которым налогоплательщик должен встать на учет в налоговых органах.

3. Каковы основные обязанности налогоплательщика?

4. Каковы основные обязанности налогового агента?

Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория
- Социально-экономическая сущность налогов в современном обществе
- Понятия «налог» и «сбор», их разграничение
- Функции налогов
- Принципы налогообложения
  - Юридические и организационные принципы налогообложения
- Классификация налогов
- Обязательные и факультативные элементы налога
- Сущность и классификация налоговых льгот
Налоговая система и налоговая политика государства
- Понятие и теоретические характеристики налоговой системы
- Налоговая политика государства: сущность, цели и формы
- Сущность и основные аспекты налоговых реформ
Налоговое администрирование как неотъемлемый атрибут налоговой системы
- Понятие и сущность налогового администрирования
  - Функции налогового администрирования
- Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций
  - Функции налоговых органов
- Модернизация налоговых органов - стратегическое направление совершенствования налогового администрирования
- Взаимодействие таможенных и налоговых органов
- Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов
Реализация налоговыми органами основных полномочий налогового контроля
- Формы налогового контроля
- Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов
- Организация камеральных налоговых проверок
- Организация выездных налоговых проверок
  - Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки
  - Окончание выездной проверки и реализация ее результатов
- Взыскание недоимок по налогам и сборам
Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
- Понятия «налогоплательщик», «плательщик сбора» и «налоговый агент»
- Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков
  - Отсрочка или рассрочка по уплате налога
- Обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
- Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
- Общая характеристика способов снижения налоговых обязательств
- Ответственность за нарушения налогового законодательства
- Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  - Административная ответственность в сфере налогообложения
- Налоговые преступления и ответственность за их совершение
Характеристика налогов, сборов и страховых взносов Российской Федерации
- Виды налогов и сборов современной России
- Порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов
Федеральные налоги и сборы
- Налог на добавленную стоимость
  - Плательщики НДС
  - Объект налогообложения НДС
  - Операции, не подлежащие обложению НДС
  - Налоговая база по НДС
  - Налоговые агенты по НДС
  - Налоговые ставки по НДС
  - Порядок исчисления НДС
- Акцизы
- Налог на доходы физических лиц
  - Доходы, не подлежащие налогообложению
  - Налоговые вычеты
  - Налоговые ставки
  - Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
- Единый социальный налог
- Налог на прибыль организаций
- Налог на добычу полезных ископаемых
  - Налоговая база по НДПИ
- Водный налог
- Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
- Государственная пошлина
  - Порядок и сроки уплаты госпошлины
Региональные налоги
- Транспортный налог
- Налог на игорный бизнес
- Налог на имущество организаций
Местные налоги
- Земельный налог
  - Порядок исчисления земельного налога
- Налог на имущество физических лиц
Специальные налоговые режимы
- Упрощенная система налогообложения
  - Объекты налогообложения при УСН
  - Налоговый период при УСН
  - Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
  - Налогоплательщики ЕНВД
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  - Объектом налогообложения по ЕСХН
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  - Cпособы раздела продукции при выполнении соглашений о разделе продукции
Обязательные страховые взносы
- Концептуальные основы обязательного социального страхования
- Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Налоговое право зарубежных стран
- Общая характеристика налогового права зарубежных стран
- Налоговая политика и налоговое право зарубежных стран
- Система источников налогового права зарубежных стран
- Принципы налогового права зарубежных стран
- Практика местного налогообложения за рубежом
- Санкции за налоговые правонарушения в зарубежных государствах

Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов

В соответствии со ст. 83 НК организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. При этом организации и индивидуальные предприниматели (ИП) должны встать на учет независимо от возникновения у них обязанности по уплате налогов.

Следует также иметь в виду, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого такого подразделения, только в том случае, если организация уже не состоит на учете по месту нахождения обособленного подразделения по другим основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет организации и ИП по месту нахождения или месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Следует отметить, что именно ФНС является тем органом, который уполномочен Правительством РФ осуществлять одновременно государственную регистрацию и юридических лиц, и ИП.

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110, свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика организациям и ИП выдается налоговым органом одновременно со свидетельством о регистрации юридического лица либо ИП.

Торгово-промышленные палаты, общественные объединения (в том числе политические партии и профсоюзы), а также религиозные организации имеют особый порядок регистрации. В данном случае решение о регистрации принимается Министерством юстиции РФ либо его территориальными органами, а не органами ФНС. После принятия решения о регистрации юридического лица органы юстиции направляют один экземпляр документов (заявление о государственной регистрации, протокол, договор и иной документ о создании юридического лица, учредительные документы, квитанция об уплате государственной пошлины) в Управление ФНС по субъекту РФ для выписки свидетельства о регистрации и включения записи в ЕГРЮЛ. Поскольку внесение записей в ЕГРЮЛ осуществляют управления ФНС России, а внесение записей в ЕГРН - инспекции ФНС России по месту нахождения регистрируемого лица, выдача свидетельства о постановке на налоговый учет производится не одновременно с выдачей свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, а в течение пяти дней.

Ведение реестра налогоплательщиков имеет свою особенность, заключающуюся в том, что налогоплательщик самостоятельно в налоговый орган данные представляет только частично, все основные данные о нем вносятся на основании данных из ЕГРЮЛ или ЕГРИП либо на основании данных, полученных от других органов государственной власти или организаций.

Виды сведений, сроки их предоставления и ответственные за их предоставление государственные органы, учреждения, организации и физические лица приведены в таблице.

Сведения, включаемые в ЕГРН
Ответственные за предоставление данных в ЕГРН	Виды сведений	Сроки
1. Органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц (территориальные органы ФНС)	Сведения о юридическом лице из ЕГРЮЛ	Одновременно с внесением записей в ЕГРЮЛ. По торгово-промышленным палатам, общественным объединениям, религиозным организациям - в течение 5 дней с даты внесения записи в ЕГРЮЛ
2. Органы, осуществляющие государственную регистрацию ИП (территориальные органы ФНС)	Сведения об индивидуальном предпринимателе из ЕГРИП	Одновременно с внесением записей в ЕГРИП
3. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности	Сведения о нотариусе, получившем лицензию (фамилия, имя, отчество - ФИО, адрес места жительства, паспортные данные, номер и дата приказа о назначении на должность нотариуса и др.)	В течение 5 дней со дня издания соответствующего приказа
4. Адвокатские палаты субъектов РФ	Сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ, или исключенные из указанного реестра, а также сведения о принятых за предшествующий месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов	Не позднее 10-го числа каждого месяца
5. Органы и организации, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства	Сведения о постановке физических лиц на регистрационный учет по месту жительства (ФИО, адреса настоящего и прежнего места жительства, паспортные данные и др.) Сведения о детях в возрасте до 14 лет - для детей граждан РФ, до 18 лет - для детей иностранных граждан, поставленных на учет по месту жительства родителей	В течение 10 дней после регистрации указанных лиц
6. Органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния	Сведения о рождении (смерти): номер и дата составления записи акта о рождении (смерти); серия, номер и дата выдачи свидетельства о рождении (смерти); данные о родившихся и его родителях	В течение 10 дней после регистрации указанных фактов
7. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним	Сведения об объекте недвижимости (вид, кадастровый номер, вид права, адрес места нахождения объекта). Сведения о регистрации права (дата регистрации, серия и номер свидетельства). Сведения о правообладателях - юридических, физических лицах
8. Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств	Сведения о транспортном средстве: для автотранспорта - марка, модель, модификация, серия и номер регистрационного знака; для морских и речных транспортных средств - тип, название судна, регистрационный номер, вид права (собственность или иное); для воздушных транспортных, средств - тип, государственный и регистрационный знаки, наименование эксплуатанта, вид права (собственность или иное). Дата регистрации (снятия с регистрации), серия и номер документа о регистрации. Сведения о лицах (юридических, физических), на которых зарегистрированы транспортные средства	В течение 10 дней со дня соответствующей регистрации
9. Органы опеки и попечительства, учреждения, осуществляющие опеку, попечительство или управление имуществом подопечного	Сведения об имуществе подопечного, являющегося объектом налогообложения (вид и местонахождение имущества, данные документа, удостоверяющего право собственности на имущество). Сведения об опекуне (попечителе). Реквизиты документа о назначении опекуном или попечителем. Сведения об управляющем имуществом подопечного. Реквизиты документа, подтверждающего назначение лица управляющим имуществом подопечного	Не позднее 5 дней со дня принятия соответствующего решения
10. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия. Нотариусы, занимающиеся частной практикой	Сведения об имуществе, переходящем в порядке дарения или наследования (вид и местонахождение имущества, доля, реквизиты договора дарения или свидетельства о праве наследства). Сведения о дарителе либо наследодателе. Сведения об одаряемом либо о наследнике	Не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК
11. Органы, осуществляющие регистрацию пользователей природных ресурсов и лицензирование их деятельности	Сведения о лицензии. Сведения о лицензиате	В течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя
12. Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ	Сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность и об изменении персональных данных Сведения о фактах подачи гражданином заявления об утрате документа, удостоверяющего личность	В течение 5 дней со дня выдачи нового документа (кроме случаев, когда документ был утрачен) В течение 3 дней со дня подачи заявления об утрате документа
13. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц	Сведения об аккредитации (лишения аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц	В течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации)

На основании данных из ЕГРЮЛ организация ставится на учет по месту ее нахождения. Однако как у организаций, так и у других налогоплательщиков (ИП, физических лиц) существует обязанность постановки на учет и по другим основаниям, в частности по месту нахождения обособленных подразделений организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и по иным основаниям, предусмотренным НК. Также имеются особенности при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков, которые определяются Минфином.

Всем налогоплательщикам, как юридическим, так и физическим лицам, присваивается специальный номер - идентификационный номер налогоплательщика. Кроме того, для организаций вводится дополнительный номер - код причины постановки на учет. Введение дополнительного номера связано с тем, что одна и та же организация может состоять на учете в нескольких налоговых органах по различным основаниям.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) имеет следующую структуру :

первые четыре цифры обозначают код налогового органа, который присвоил ИНН;
следующие цифры (для организаций - пять знаков, для физических лиц - шесть знаков) представляют собой порядковый номер записи в ЕГРН;
последние цифры (для организаций - один знак, для физических лиц - два знака) являются контрольным числом, которое рассчитывается по специальному алгоритму.

Код причины постановки на учет (КПП) представляет собой девятизначный цифровой код, который состоит из следующей последовательности цифр:

первые четыре цифры - код налогового органа, который осуществил постановку на учет по соответствующей причине;
последующие две цифры обозначают причину постановки на учет;
последние три цифры являются порядковым номером постановки на учет в налоговом органе по соответствующей причине.

Две цифры, которыми обозначена причина постановки на учет, могут принимать значения от 01 до 50 для российских организаций и от 51 до 99 для иностранных организаций.

Постановка на учет в налоговом органе физических лиц по месту жительства осуществляется в тех случаях, когда на физическое лицо возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы, а также независимо от возникновения такой обязанности при условии, что такое лицо зарегистрировано в качестве ИП.

Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства физических лиц, не являющихся ИП, и присвоение им ИНН может производиться на основании:

сведений советов адвокатских палат об адвокатах, органов юстиции о частных нотариусах, соответствующих органов о наличии в собственности физических лиц недвижимого имущества и транспортных средств, сведений о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения;
сведений соответствующих органов о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах их рождения, а также об установлении опеки над физическими лицами и управлении их имуществом, при наличии документированной информации о возложении на это лицо обязанности уплачивать налоги (сборы);
заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН.

В первых двух случаях после постановки на учет налоговый орган выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3, а в третьем случае - свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-2 или иной документ, подтверждающий присвоение ИНН. При этом физические лица, получившие уведомления о постановке на учет по месту жительства, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о получении свидетельства о постановке на учет или иного документа, подтверждающего присвоение ИНН, в том числе в отношении ребенка в возрасте до 14 лет.

Постановка на учет, внесение сведений в ЕГРН производятся в течение пяти дней с момента получения указанных выше сведений или заявления физического лица.

Налоговые органы, осуществившие постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также по иным основаниям, обязаны сообщить об этом факте по каналам связи налоговому органу по месту жительству физического лица в течение одного рабочего дня со дня постановки на учет в данном налоговом органе. Если до этого момента физическое лицо не было поставлено на учет по месту жительства, то налоговый орган осуществляет постановку его на учет в течение двух дней со дня поступления сведений от налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

Если физическое лицо, которому принадлежит недвижимое имущество и (или) транспортные средства, не имеет места жительства на территории РФ, ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортного средства.

Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту их пребывания, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет. Для физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, зарегистрированных в качестве ИП и имеющих разрешение на временное проживание в РФ, адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства.

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП в налоговом органе по месту их жительства, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП. Налоговый орган обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН или использованием ранее присвоенного ИНН, внести сведения в ЕГРН. Одновременно выдаются (направляются по почте) свидетельство о постановке на учет физического лица по месту жительства на территории РФ по форме № 09-2-2, уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3 и свидетельство о государственной регистрации физического лица как индивидуального предпринимателя.

Если физическому лицу, зарегистрированному в качестве ИП, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве ИП ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица по месту жительства.

Аналогично осуществляется постановка на учет частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, которые согласно п. 2 ст. 11 НК отнесены к индивидуальным предпринимателям.

Сведения об ИНН и КПП организации или ИНН физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, а также дате постановки на учет организации и ИП (за исключением частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет) в качестве налогоплательщика включаются соответственно в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на учет организации или физического лица, зарегистрированного в качестве ИП.

Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

ИНН может быть признан недействительным :

в случае внесения изменений в нормативные правовые акты РФ;
в случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН;
при снятии с учета организации в случае ее ликвидации;
при снятии с учета организации в случае прекращения деятельности в результате реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования;
при снятии с учета физического лица в случае его смерти.

ИНН, которые признаны недействительными, размещаются на WEB-сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ.

ИНН при изменении места нахождения организации или при изменении места жительства физического лица не изменяются.

Снятие с учета организации и физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, соответственно по месту нахождения и месту жительства осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП в порядке, представленном на рисунке.

Сведения о снятии налогоплательщика с учета направляются по каналам связи в налоговый орган по новому месту нахождения организации (месту жительства физического лица) не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия налогоплательщика с учета, а учетное дело направляется в трехдневный срок. Кроме того, налоговый орган по прежнему месту нахождения организации (месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве ИП) направляет сведения о снятии налогоплательщика с учета и выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в налоговые органы, в которых организация или ИП состоит на налоговом учете по иным основаниям.

Постановка на учет организации (ИП) по новому месту нахождения (месту жительства) осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Снятие с учета по месту нахождения обособленного подразделения в случае прекращения деятельности через это подразделение производится по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Снятие с учета налогоплательщиков по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений соответствующих органов в течение пяти дней с момента их поступления.

Физическое лицо, не относящееся к ИП, а также частный нотариус, адвокат снимаются с учета на основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, представленном на рисунке.

Внесение изменений о физическом лице, не относящемся к ИП, а также о частном нотариусе или адвокате учитывается на основании сведений соответствующих органов, указанных в ст. 85 НК.

в порядке, предусмотренном соответствующими постановлениями Правительства РФ.

Заявление по установленной форме;

Решение о создании юридического лица;

Учредительные документы;

Документ об уплате государственной пошлины.

По месту нахождения организации;

По месту нахождения ее обособленного подразделения;

По месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества и транспорта;

По иных основаниям.

Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК):

2. Встать на учет в налоговых органах, если такая лбязанность предусмотрена НК РФ.

6. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Кроме этого налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту регистрации следующие сведения:

В 7 –дневный срок – об открытии или закрытии счетов в банках;

В срок не позднее 1 месяца – о начале участия в российских или иностранных организациях;

В срок не позднее 10 дней – об изменении своего местонахождения.

В соответствии с НК РФ (ст. 24 НК) налоговые агенты – это лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов. В обязанности налоговых агентов входит:

1. правильно и своевременно исчислить, удержать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджет или внебюджетные фонды соответствующие налоги;

4. предоставление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью осуществления и удерживания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

Регистрация и учет налогоплательщиков включает: регистрацию и учет физических лиц как граждан и как налоговых резидентов; регистрацию и учет юридических лиц как инкорпорированных в стране и как налоговых резидентов; регистрацию и учет обособленных подразделений; регистрацию и учет консолидированных групп; регистрацию и учет представительств иностранных государств и международных организаций.

В развитых странах регистрация и учет плательщиков -- физических и юридических лиц -- налогов ведется единообразно и унифицировано уполномоченными подразделениями налоговых органов на основании единой общегосударственной системы фискальных учетных реквизитов (ФУР).

ФУР физического лица включают: ФИО лица, дату и место рождения, гражданство, адрес постоянного или обычного проживания, адрес находящегося в собственности жилого помещения или иного объекта недвижимости, используемого для постоянного или временного проживания данного лица, членов ее семьи, иных иждивенцев, или сдаваемого в аренду или иное пользование других лиц, фискальный номер.

ФУР юридического лица включают: официальное название, используемую им основную торговую марку, дату и место регистрации, адрес по регистрации, по основному месту деятельности и по размещению центра управления (головной конторы), адрес находящегося в собственности производственного, торгового, жилого или иного помещения или любого другого принадлежащего лицу объекта недвижимости, фискальный номер лица, ФУР всех физических лиц, имеющих отношение к собственности, владению, управлению, аудиту, иным формам контроля или представления интересов данного лица.

Основная тенденция сейчас состоит в том, чтобы посредством системы регистрации и учета физических лиц как плательщиков налогов заменить все другие формы учета и регистрации физических лиц -- по рождению, паспортной, социальной, пенсионной, военной, иммиграционной и др., а системой регистрации и учета юридических лиц как плательщиков налогов заменить, полностью или частично, все другие формы учета и регистрации юридических лиц (регистрацию по созданию, слиянию, поглощению компаний, как субъектов торгового права, как инвестиционных или холдинговых центров и т.д.).

При таком порядке физические лица подлежат учету в налоговых органах с момента рождения. Первичная налоговая регистрация физических лиц ведется в налоговых органах и осуществляется в каждой стране в отношении своих граждан и налоговых резидентов -- по факту рождения, путем присвоения физическому лицу единого фискального номера (ЕФН); в отношении прочих физических лиц -- по факту прибытия в страну (или получения доходов в ней) -- путем присвоения фискального номера иностранца (ФНИ).

Первичная налоговая регистрация юридических лиц ведется в уполномоченных органах исполнительной власти данной страны и осуществляется: в отношении юридических лиц, созданных по законам этой страны -- по факту регистрации, путем присвоения фискального номера организации (ФНО); в отношении иных юридических лиц -- по факту начала осуществления деятельности (или получения доходов) в этой стране -- путем присвоения фискального номера иностранной организации (ФНИО).

При этом регистрация и учет плательщиков налогов -- юридических лиц в обязательном порядке должна вестись с установлением и указанием фискальных учетных реквизитов всех физических лиц, имеющих отношение к собственности, владению, управлению, аудиту, иным формам контроля или представления интересов данного юридического лица.

Иные плательщики налогов регистрируются в зависимости от выбора режима обложения и вида налога. В частности, могут применяться следующие режимы:

а) совокупность имущества и активов, передаваемых по наследству, до момента распределения наследственной массы, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;
б) домохозяйство семьи, признаваемой в соответствии с законом отдельным плательщиком налогов, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;
в) объединение физических лиц, создаваемое в целях осуществления совместной коммерческой деятельности на условиях неограниченной финансовой ответственности, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;
г) обособленное подразделение предприятия («участок деятельности») облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц - если это касается индивидуального предпринимателя, или в режиме, установленном для юридических лиц - если это касается подразделения предприятия, принадлежащего юридическому лицу;
д) группа компаний (юридических лиц), контролируемых одним лицом (семьей, группой взаимосвязанных лиц, трастом холдинговой компанией и т.д.), признаваемая в соответствии с законом единым консолидированным налогоплательщиком, облагается налогами в режиме, установленном для юридических лиц. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2008. - 365 с.

Единый порядок сбора, обработки и формирования сведений о налогоплательщиках. Эти сведения включают основные характеристики налогоплательщика, составленные с учетом его учредительных документов, сведений о государственной регистрации, а также его классификационных признаков. Учет способствует осуществлению налоговыми органами контроля, за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности законодательства и иных нормативных актов о налогах и сборах, за правильностью исчисления налогов с юридических и физических лиц, а также полнотой и своевременностью их поступления в бюджет.

В соответствии с налоговым законодательством в целях налогового контроля граждане подлежат постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет граждан осуществляется в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества (дома, квартиры, земельные участки и др.) и (или) транспортных средств.

Постановка на учет, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, располагающими данными о гражданах и их имуществе (ст. НК РФ) либо на основании заявления физического лица.

Порядок постановки на учет и требования устанавливаются статьями 83-84 НК РФ. Это означает, что учет налогоплательщиков относится Налоговым кодексом к налоговому контролю. Более того указывается, что налоговые органы обязаны вести учет налогоплательщиков в целях проведения налогового контроля. Иными словами, постановка на учет является предварительной формой контроля. Без этой стадии невозможно провести все остальные контрольные мероприятия.

Постановку на учет налогоплательщика следует отличать от регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, тем более что выполняет обе функции ФНС России. В большинстве случае, одно действие предшествует и является необходимым следствием другого. Однако зачастую регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя не происходит, в то время как постановка на учет в налоговом органе обязательна. Один из основных таких примеров - это постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Исходя из ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации отделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (хотя бы одно). То есть факт отражения создания подразделения в учредительных документах организации не важен.

Случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе. Для физических лиц:

1. при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
2. при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой;
3. адвокат;
4. при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Для организаций:

1. по месту нахождения обособленных подразделений;
2. постановка на учет крупнейших налогоплательщиков;
3. постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;
4. при выполнении соглашений о разделе продукции;
5. при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 429с.